R. betreibt ein Einzelunternehmen im Nebenbaugewerbe. Hier beschäftigt er zwei Arbeitnehmer. Außerdem ist R zu 50 % beteiligt an der R + K GbR. Diese GbR ist Eigentümerin eines Mehrfamilienhauses (MFH). Im Jahr 2021 werden die beiden Arbeitnehmer des R ausschließlich in dem MFH der GbR beschäftigt. Eine wie unter fremden Dritte übliche Rechnung über diese Leistungen wird nicht gestellt. Der Lohnaufwand für die beiden Arbeitnehmer beträgt im Jahr 2021 rd. € 50.000,-- und wird ausschließlich von R getragen. Die für die GbR erbrachten Leistungen wären unter fremden Dritten mit rd. € 100.000,-- (netto) abgerechnet worden. Welche steuerlichen Konsequenzen ergeben sich für R im Jahr 2021?