Die AB GmbH & Co. KG hält 98,85 % der Anteile an der C-GmbH. Daneben hält die AB GmbH & Co. KG auch 100 % der Anteile an der Beteiligungs-GmbH. Die Anteile an der C-GmbH wurden im Jahr 2019 im Rahmen eines qualifizierten Anteilstauschs nach § 21 UmwStG gegen eine Kapitalerhöhung in Höhe von 1.000 € als Agio in die Beteiligungs-GmbH zu Buchwerten eingebracht. Der Wertansatz der Beteiligung an der C-GmbH in der Bilanz 2019 erfolgte bei der Beteiligungs-GmbH mit 25.700 €, die vollständig über die Kapitalrücklage verbucht wurde (die C-GmbH wurde als Agio zur Barkapitalerhöhung eingebracht), die AK der Beteiligung an der C-GmbH damit ebenfalls 25.700 €. Zum 31.12.2019 weist die Beteiligungs-GmbH entsprechend ein Einlagekonto nach § 27 KStG in Höhe von 25.700 € aus. Aus Sicht der Beteiligungs-GmbH stellen die Anteile an der C-GmbH sperrfristbehaftete Anteile im Sinne von § 22 (2) UmwStG dar. Im März 2021 wird die C-GmbH eine Gewinnausschüttung in Höhe von 2,0 Mio. € an die Beteiligungs-GmbH vornehmen. Es ist geplant, anschließend einen Teilbetrag in Höhe von 1,0 Mio. € von der Beteiligungs-GmbH an die AB GmbH & Co. KG im Rahmen einer Vorabgewinnausschüttung auszuschütten. Da die Beteiligungs-GmbH seit ihrer Gründung noch keine Gewinne, sondern nur geringe Verluste erzielt hat, erfolgt die Gewinnausschüttung unter vollständiger Verwendung des steuerlichen Einlagekontos nach § 27 KStG. Es ist daher zu prüfen, ob ein Sperrfristverstoß im Sinne von § 22 (2) S. 6 i.V.m. (1) S. 6 Nr. 3 UmwStG vorliegt, da Beträge aus dem steuerlichen Einlagekonto (vollständig) ausgeschüttet werden. Meines Erachtens ist dies nicht der Fall, da Tz. 22.24 des UmwSt-Erlass hierzu ausführt, dass eine Einbringungsgewinnbesteuerung nur dann vorliegen kann, sofern der aus dem Einlagekonto ausgeschüttete Betrag (= 25.700 €) die AK der sperrfristbehafteten Anteile (= 25.700 €) übersteigt. Stimmen Sie mir hier zu? Ich möchte hier ganz sicher gehen, da in den eingebrachten Anteilen der C-GmbH hohe stille Reserven ruhen. Als Alternative käme ggf. in Betracht, anstelle der Vorabgewinnausschüttung im KJ 2021 der AB GmbH & Co. KG zunächst ein Darlehen zu gewähren und das Darlehen im Jahr 2022 mit einer Gewinnausschüttung zu verrechnen, da dann durch die erfolgte Gewinnausschüttung der C-GmbH im Jahr 2021 bei der Beteiligungs-GmbH ausreichend hohe ausschüttbare Gewinne vorliegen.